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天氣突然就變冷了，在這個凍得死人的春天的夜晚里，凡人正想學著懶羊羊早早卻睡個懶覺，卻又被小會計甲的問題打斷了美美的念頭。今天的問題和懶羊羊也有關(guān)系：稅法規(guī)定經(jīng)認定的動漫企業(yè)可以適用軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，那么要是某個動漫企業(yè)被認定為重點動漫企業(yè)，那是不是能象重點軟件企業(yè)那樣，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅呢？
其實，梳理清楚動漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠很簡單，只要解決好三個問題就可以了。
問題一：哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策動漫企業(yè)可以有？
在卷帙浩繁的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，對動漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠并沒有專門的政策規(guī)定，但是財政部、國家稅務總局《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）文件中第二條規(guī)定：經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行的鼓勵勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，財政部、國家稅務總局《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）文件規(guī)定：我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
具體執(zhí)行時，軟件企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應的減免稅優(yōu)惠（財稅[2016]49號）。
問題二：什么是“經(jīng)認定的動漫企業(yè)”？
不是什么樣的動漫企業(yè)都能享受軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，只有“經(jīng)認定的動漫企業(yè)”才可以。那么，什么是“經(jīng)認定的動漫企業(yè)”呢？“經(jīng)認定的動漫企業(yè)”就是按照文化部、財政部、國家稅務總局2008年12月印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）的通知〉》（文市發(fā)[2008]51號）文件規(guī)定，申請認定的動漫企業(yè)和重點動漫企業(yè)。文化部、財政部、國家稅務總局分別在對2009年、2011年、2012年、2014年、2016年按規(guī)定認定了動漫企業(yè)和重點動漫企業(yè)。
《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》規(guī)定，申請認定動漫企業(yè)應同時符合八個條件：一是在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)；二是動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；三是自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上；四是具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的l0%以上；五是具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作場所；六是動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入8%以上；七是動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容；八是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。
同時規(guī)定了符合標準的動漫企業(yè)只要在應在申報前開發(fā)生產(chǎn)出1部以上重點動漫產(chǎn)品，并符合四個條件之一的，就可以申請認定為重點動漫企業(yè)。一是注冊資本l000萬元人民幣以上的；二是動漫企業(yè)年營業(yè)收入500萬元人民幣以上，且連續(xù)2年不虧損的；三是動漫企業(yè)的動漫產(chǎn)品版權(quán)出口和對外貿(mào)易年收入200萬元人民幣以上，且自主知識產(chǎn)權(quán)動漫產(chǎn)品出口收入占總收入30%以上的；四是經(jīng)省級認定機構(gòu)、全國性動漫行業(yè)協(xié)會、國家動漫產(chǎn)業(yè)基地等推薦的在資金、人員規(guī)模、藝術(shù)創(chuàng)意、技術(shù)應用、市場營銷、品牌價值、社會影響等方面具有示范意義的動漫企業(yè)。
問題三：“經(jīng)認定的重點動漫企業(yè)”和“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”是不是一回事？
經(jīng)認定的動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)，自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。但是“經(jīng)認定的重點動漫企業(yè)”和“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”在所得稅優(yōu)惠政策的適用上卻不能劃等號。要適用“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”的所得稅優(yōu)惠政策，不是看企業(yè)是否是經(jīng)認定的“重點動漫企業(yè)”，而是看是否是滿足“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”的確定標準的“經(jīng)認定”的“動漫企業(yè)”或“重點動漫企業(yè)”。
2016年5月，財政部、國家稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部四部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）文件，明確規(guī)定：對財稅〔2012〕27號文件所稱的“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”，除了企業(yè)以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務并同時符合居民企業(yè)、高學歷及研發(fā)人員比例、研發(fā)投入、收入比例、自主知識產(chǎn)權(quán)、開發(fā)環(huán)境、無重大違法行為等七個條件外，另外還要至少符合下列三個條件中的一項：
一是匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；
二是在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%；
三是匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50％，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。
因此，動漫企業(yè)要想適用“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”的所得稅優(yōu)惠政策，不僅需要通過文化部、財政部和國家稅務總局的聯(lián)合認定，還要必須具備“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”確定標準的三個條件之一，否則，就不能“如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
