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小丁稅官帶隊(duì)對(duì)光明紅酒廠2015年稅收繳納情況進(jìn)行檢查。光明紅酒廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)紅酒制造，有股東5人。2015年?duì)I業(yè)收入1300萬，應(yīng)納已納增值稅60萬，消費(fèi)稅100萬，企業(yè)所得稅50萬元。
小丁稅官檢查“銷售費(fèi)用”明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)：10月8日有一筆貸方發(fā)生額11700元。他想，“銷售費(fèi)用”除非月末結(jié)轉(zhuǎn)，一般不應(yīng)有貸方發(fā)生額啊。打開記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金11700元；貸：銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)11700元。審核原始憑證，只有一張收到某酒行的現(xiàn)金收據(jù)，事由標(biāo)明“運(yùn)費(fèi)”。
對(duì)此光明公司財(cái)務(wù)人員解釋是，公司為酒行（代理商）送紅酒，收到酒行支付的運(yùn)費(fèi)，公司的理解是應(yīng)沖減公司的運(yùn)費(fèi)支出。
查清了違法事實(shí)，小丁稅官提出了以下擬處理處罰意見：
增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[2008]第538號(hào)）第六條第一款的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”；和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局[2008]第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。光明公司收取的該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。經(jīng)計(jì)算光明公司2015年10月應(yīng)補(bǔ)增值稅1700元。
消費(fèi)稅方面：根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[2008]第539號(hào)）第六條“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的規(guī)定，和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令[2008]第51號(hào)）第十四條規(guī)定“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。光明公司收取的該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)記入銷售額，補(bǔ)繳消費(fèi)稅1000元。
企業(yè)所得稅方面：應(yīng)調(diào)增銷售費(fèi)用11700元，調(diào)增收入10000元，合計(jì)調(diào)減2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1700元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)采取少列收入的手段，造成少繳稅款2700元（其中：增值稅1700元、消費(fèi)稅1000元），屬偷稅。建議處少繳稅1倍罰款，即罰款2700元。
【品茶論稅】本案從一筆異常的會(huì)計(jì)處理入手，發(fā)現(xiàn)了違法事實(shí)的蛛絲馬跡。財(cái)務(wù)人員要對(duì)取得于購(gòu)買方的所有收入仔細(xì)甄別,鑒定是否屬于價(jià)外費(fèi)用。
