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說到“小型微利企業(yè)”大家一定非常的熟悉，小型微利企業(yè)發(fā)展到今天，很大程度上也體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的變革與優(yōu)惠政策的不斷放寬。在過去的10年間，“小型微利企業(yè)”一路見證了國(guó)家稅收政策的變遷，同時(shí)也讓我們納稅人享受到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展背后的稅收扶持力度的加大。
今天昌堯講稅就來帶領(lǐng)大家一同領(lǐng)略一下，小型微利企業(yè)的10年“優(yōu)惠成長(zhǎng)之路”。
案例
假設(shè)豐達(dá)公司是一家零配件加工企業(yè)，公司資產(chǎn)總額為2800萬元，從業(yè)人數(shù)95人，年應(yīng)納稅所得額為28萬元。
我們通過分析豐達(dá)公司在不同年份的所得稅繳納情況，看小型微利企業(yè)10年間所得稅優(yōu)惠政策的變化。
第一階段：自2008年1月1日起
從2008年起，對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
歷史解析
自《企業(yè)所得稅法》頒布之日起，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)便實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，只要符合小型微利企業(yè)的條件，便能享受到企業(yè)所得稅的減稅政策，那么在2008年時(shí)對(duì)小型微利企業(yè)的界定又是如何規(guī)定的呢?
只要符合以下6大條件就能享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：
1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè);
2、非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;
3、年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元;
4、具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)(該條在2014年進(jìn)行了修訂);
5、工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
6、其他企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
值得注意的是，以上從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方式，在2008年并未出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定，直到2009年才出臺(tái)相關(guān)計(jì)算方式(該計(jì)算方式在2015年進(jìn)行了修訂)，以下是2009年的計(jì)算方式。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2008年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額小于30萬元，所以可以享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))
2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))
第二階段：自2010年1月1日至2010年12月31日
2010年對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
在2010年度，國(guó)家進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍，應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額，但對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件并沒有其他調(diào)整。
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2010年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額大于3萬元，小于30萬元，所以只能享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號(hào))
第三階段：自2011年1月1日至2011年12月31日
2011年對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
在2011年度，國(guó)家進(jìn)一步繼續(xù)執(zhí)行2010年度小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件也沒有其他調(diào)整。
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2011年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額大于3萬元，小于30萬元，所以只能享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))
第四階段：自2012年1月1日至2015年12月31日
從2012年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
在2012年度，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍與時(shí)間跨度都進(jìn)行了調(diào)整：
1、從2011年度的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元);
2、適用年限從原來的1年，擴(kuò)大到4年;
3、優(yōu)惠政策從具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，擴(kuò)大到包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2012年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額大于6萬元，小于30萬元，所以只能享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)：
1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))
2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào))
第五階段：自2014年1月1日至2016年12月31日
從2014年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
從2014年到2016年度，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍與標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式都進(jìn)行了調(diào)整：
1、從2013年度的年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元);
2、適用年限延展到2016年12月31日;
3、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算式也進(jìn)行相應(yīng)的修訂，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2014年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額大于10萬元，小于30萬元，所以只能享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))
第六階段：自2015年1月1日至2017年12月31日
從2015年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
從2015年到2017年度，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍與優(yōu)惠周期都進(jìn)行了調(diào)整：
1、從2014年度的年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元);
2、適用年限延展到2017年12月31日;
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2015年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅（暫不考慮財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文的調(diào)整）?
由于豐達(dá)公司年應(yīng)納稅所得額大于20萬元，小于30萬元，所以只能享受20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=28×20%=5.6萬元
政策依據(jù)：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))
第七階段：自2015年10月1日起至2017年12月31日
從2015年10月份起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
歷史解析
從2015年到2017年度，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠范圍進(jìn)行了調(diào)整：
1、從2015年度的年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元);
2、2015年度應(yīng)納稅所得額有兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：1～9月份不超過20萬元，10～12月份不超過30萬元。
3、企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
4、年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的，依然按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件執(zhí)行，即將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
5、從2015年10月起，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含)的，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，那么在2015年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
(1)2015年1～9月份應(yīng)繳所得稅：
應(yīng)納稅所得額=28×9/12=21萬元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=21×20%=4.2萬元
(2)2015年10～12月份應(yīng)繳所得稅：
應(yīng)納稅所得額=28×3/12=7萬元
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=7×50%×20%=0.7萬元
(3)2015年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅：
4.2+0.7=4.9萬元
政策依據(jù)
1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))
2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))
第八階段：自2017年1月1日起至2019年12月31日
將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
現(xiàn)狀解析
該項(xiàng)優(yōu)惠政策的調(diào)整，為國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2017年4月19日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)，在會(huì)上表態(tài)發(fā)言決定推出的進(jìn)一步減稅措施，截止到2017年5月31日本文發(fā)稿時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局尚未出臺(tái)相關(guān)政策文件。
我們需要進(jìn)一步期待……
稅收繳納
假設(shè)豐達(dá)公司均滿足以上小型微利企業(yè)的條件標(biāo)準(zhǔn)，而且在2017年小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元的相關(guān)政策也已出臺(tái)的話，那么在2017年應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×50%×20%=28×50%×20%=2.8萬元
參考消息
國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2017年4月19日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定推出進(jìn)一步減稅措施。
