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企業(yè)所得稅稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

用于稅前抵扣的發(fā)票要合法合規(guī)，否則不能抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第一款第（三）項(xiàng)第3目規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。”

受票方取得不能稅前扣除的發(fā)票造成損失，可以向提供方索賠。例如，2013年8月18日，江蘇省工業(yè)設(shè)備安裝集團(tuán)有限公司（以下簡稱安裝公司）與淮安市第五建筑工程有限公司（以下簡稱建筑公司）簽訂兩份建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同，合同固定價8 062 728元。2015年5月，建筑公司給安裝公司提供7張假的《江蘇省南京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》，金額合計(jì)5 816 180元。對此，2018年6月28日，江蘇省南京市地方稅務(wù)局稽查局向安裝公司作出《稅務(wù)處理決定書》（寧地稅稽處〔2018〕251號），補(bǔ)繳2015年度企業(yè)所得稅1 454 045元，安裝公司全額繳清了稅款，并繳納了滯納金541 631.76元。

安裝公司向南京市棲霞區(qū)人民法院提起訴訟，要求建筑公司賠償。法院認(rèn)為，原告在接受發(fā)票時應(yīng)當(dāng)明知發(fā)票所載業(yè)務(wù)沒有實(shí)際發(fā)生，發(fā)票不符合稅法規(guī)定，但原告未能遵守稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，予以接受7張涉案發(fā)票并做賬納入企業(yè)的成本，故原告明顯存在過錯，對此損失的產(chǎn)生應(yīng)承擔(dān)一定責(zé)任。對原告補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金所造成的經(jīng)濟(jì)損失，被告承擔(dān)80%責(zé)任，原告自負(fù)20%責(zé)任。依照《中華人民共和國侵權(quán)責(zé)任法》第六條、第二十六條，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條第一款之規(guī)定，2018年11月9日，《南京市棲霞區(qū)人民法院民事判決書》(2018)蘇0113民初4886號判決：被告建筑公司于本判決生效之日起十日內(nèi)賠償原告安裝公司補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的損失1 596 541.41元。

參考文獻(xiàn)：黃德榮著《解讀企業(yè)所得稅》，黑龍江人民出版社，2013年9月出版。