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問題摘自天津市稅務(wù)局2018年度匯算清繳在線問題解答

9、2019年可以報銷2018年發(fā)票嗎？

【黃橡文】 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。企業(yè)當期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。

以上問題摘自天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳在線訪談。

【中國財稅浪子】通常意義上的報銷是指財務(wù)報銷，將相關(guān)發(fā)票事項進行審核、核付資金，并進行財務(wù)會計處理。但是這里的報銷，從提問者的角度，應(yīng)該是針對開票日期為2018年的發(fā)票所記載事項能否作為2019年度企業(yè)所得稅上的扣除費用處理。

這里我們不妨假設(shè)這份2018年的發(fā)票代表了2018年的某項已經(jīng)實際發(fā)生的期間費用，假設(shè)屬于辦公費。

1、由于種種原因，辦事人員在2019年2月才提交到財務(wù)部門，財務(wù)人員將其在報銷后列作2019年的期間費用。這個時候根據(jù)黃橡文處長在回答是提及的權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)當作為2018年稅務(wù)上的成本費用處理，并且按照企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定在2018年的應(yīng)納稅所得額中扣除。一般來說，稅務(wù)機關(guān)不太同意在2019年扣除。本例假設(shè)在2019年2月辦理財務(wù)報銷，此時2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未辦理完畢，企業(yè)處理空間比較大，我們?nèi)越ㄗh納入2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳處理。

2、我們接著假設(shè)，辦事人員在2019年8月才提交到財務(wù)部門，財務(wù)人員將其在報銷后列作2019年的期間費用。這個時候根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，還是應(yīng)當作為2018年稅務(wù)上的成本費用處理，并且按照企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定在2018年的應(yīng)納稅所得額中扣除。但此時2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)辦理完畢，這里比較規(guī)整的處理方法就是對2018年度可以稅前扣除的管理費用進行追補確認扣除，就可能會涉及對此前2018年度所得稅的覆蓋申報和稅款退、抵頂處理。

3、實務(wù)中我們也發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)考慮到不同期間名義稅率并無變化，也不存在虧損彌補等特殊事項，仍將其作為2019年度所得稅事項處理。