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《中國會計報》：規(guī)范銀行函證 保障審計質(zhì)量
日前財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（下稱“通知”）。銀行函證，這一能在審計中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有了更切實的規(guī)范。
中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭對此表示，進一步規(guī)范和改進銀行函證及回函工作，對于夯實審計質(zhì)量基礎(chǔ)，維護金融市場秩序和公眾利益，具有非常重要的積極意義。
保障審計質(zhì)量的關(guān)鍵
銀行函證，實質(zhì)上是注冊會計師向被審計單位的開戶銀行核實其銀行存款、銀行貸款以及其他資金往來等重要信息的一種方法，是注冊會計師審計工作的核心程序之一。
毫無疑問，做好銀行函證與回函工作對于保障審計質(zhì)量尤為重要。
陳毓圭表示，銀行函證是保證審計質(zhì)量的一個核心程序，是注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的利器。做好注冊會計師銀行函證的回函工作，不僅是保障商業(yè)銀行金融服務(wù)質(zhì)量的固有內(nèi)涵，更是銀行自身信貸決策安全的重要保障。做好銀行函證及回函工作也是市場經(jīng)濟秩序維護和社會信用體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。
“做好這一工作能夠提高審計工作質(zhì)量，提升注冊會計師行業(yè)的公信力，促進資本市場的健康發(fā)展。”對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院副院長、教授陳德球如是說。
為此，早在1999年，財政部、中國人民銀行便聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》（財協(xié)字〔1999〕1號），在規(guī)范銀行函證回函工作方面發(fā)揮了積極作用。
但是，隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)和銀行之間資金往來的形式變得更加復(fù)雜多樣，原有的詢證函格式難以覆蓋理財產(chǎn)品、衍生金融工具等新的業(yè)務(wù)情形，加之在執(zhí)行過程中存在一些影響回函質(zhì)量和效率的問題，亟須進一步補充完善。
據(jù)陳毓圭介紹，基于銀行函證工作的重要性和審計實務(wù)中遇到的現(xiàn)實問題以及行業(yè)人士的普遍反映，中注協(xié)將推動進一步規(guī)范銀行函證工作列為深化群眾路線教育實踐活動成果的一個重要方面。
自2014年5月以來，在財政部的支持下，中注協(xié)積極協(xié)調(diào)銀監(jiān)會相關(guān)部門，提請銀監(jiān)會與財政部聯(lián)合發(fā)文進一步規(guī)范銀行函證及回函工作。其間，全面梳理銀行函證工作存在的具體問題，認(rèn)真研究部分國家或地區(qū)對銀行函證問題的相關(guān)解決方案，深入征求會計師事務(wù)所及商業(yè)銀行的意見，就進一步規(guī)范銀行函證工作提出系統(tǒng)性意見和解決方案，得到財政部、銀監(jiān)會的高度重視和采納。現(xiàn)在，終于“修成正果”。
規(guī)范回函提高審計效率效果
日前出臺的通知順應(yīng)了深化市場監(jiān)督體系改革的內(nèi)在要求，緊密結(jié)合金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和注冊會計師審計的工作實際，就注冊會計師銀行函證的格式內(nèi)容和保密義務(wù)，以及銀行回函的工作程序、回函要求、回函的內(nèi)部控制、集中處理機制和對銀行回函的監(jiān)管工作作出全面規(guī)范，突出體現(xiàn)了針對性、系統(tǒng)性、兼顧性及前瞻性的特點。
“此通知的出臺對于規(guī)范銀行業(yè)回函、提升回函的質(zhì)量和效率有重要意義，有助于改善業(yè)界因為銀行函證回函不規(guī)范、效率低導(dǎo)致的審計風(fēng)險增大的趨勢，對于規(guī)范金融秩序、建設(shè)社會信用體系也有重要意義。”陳德球坦言。
信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計執(zhí)行委員會主任譚小青表示，通知有利于提高注冊會計師審計效率與效果。銀行函證還會在注冊會計師全過程分析和識別企業(yè)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險、識別和防范財務(wù)報表舞弊風(fēng)險、防范企業(yè)財務(wù)報告在相關(guān)方面存在的重大列報與披露差錯、保障企業(yè)財務(wù)報表恰當(dāng)列報和披露各種金融工具方面增加審計效果。
天衡會計師事務(wù)所董事長、主任會計師余瑞玉則認(rèn)為，通知對銀行加強內(nèi)部控制，有效識別和防范操作風(fēng)險和道德風(fēng)險，降低運營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險也有極強的指導(dǎo)作用。
切實落地尚需多方合力
通知自2016年10月1日起將正式實施。
這對于注冊會計師審計工作、銀行回函工作以及市場信用體系的建設(shè)而言，極其重要。但通知的實施與落地，卻需要各相關(guān)方面達成共識、齊心協(xié)力、各盡其職，將銀行函證新規(guī)落到實處。
陳毓圭表示，各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會通知的各項規(guī)定，并嚴(yán)格按照通知要求，做好詢證函的設(shè)計工作，確保詢證函的完整規(guī)范有效。同時，對回函中的信息嚴(yán)格履行保密義務(wù)，不得用于審計（驗資）以外的其他任何目的。
同時，會計師事務(wù)所在對被審計單位開戶行的回函真實性存有疑慮，或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況下，應(yīng)及時向開戶行的上級行反映投訴，使上級行及時知曉情況并作出處理。
對此，譚小青認(rèn)為，注冊會計師還應(yīng)全面了解和掌握金融發(fā)展的動態(tài)，熟悉各種金融工具，特別是除銀行存款和借款之外的非傳統(tǒng)金融工具。
各級注冊會計師協(xié)會在行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，應(yīng)當(dāng)把銀行函證質(zhì)量作為一個領(lǐng)域，持續(xù)推動注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升。
“另外也希望各商業(yè)銀行支持注冊會計師函證工作，從健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險、承擔(dān)社會責(zé)任的高度，指導(dǎo)各經(jīng)營網(wǎng)點加強回函流程和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，將回函辦理情況納入銀行內(nèi)部合規(guī)性稽核范圍，確?；睾鎸嵭浴?zhǔn)確性。”陳毓圭強調(diào)，在注冊會計師行業(yè)、商業(yè)銀行和相關(guān)監(jiān)管部門共同努力下，必將有力改進、提升銀行函證工作，夯實審計質(zhì)量基礎(chǔ)，進一步提高審計和會計信息質(zhì)量。
