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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，難免會(huì)發(fā)生一些所謂的“損失”，而這些“損失”有“正常損失”與“非正常損失”的區(qū)別。
那么，“非正常損失”與“正常損失”，在納稅規(guī)定與會(huì)計(jì)處理上又有何區(qū)別呢?
今天昌堯講稅就來(lái)和大家講講不同“損失”下的納稅與會(huì)計(jì)處理差異。
一、什么是“非正常損失”?
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
二、什么是“正常損失”?
正常損失是指的是購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，也就是合理?yè)p耗。
三、發(fā)生“非正常損失”如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
(一)發(fā)生“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，如何納稅與會(huì)計(jì)處理？
業(yè)務(wù)案例：
A企業(yè)為一般納稅人，提供印刷服務(wù)，2016年8月購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額10萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。
納稅處理：
A企業(yè)應(yīng)于2016年12月發(fā)生“非正常損失”的當(dāng)月，將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*17%+1*11%=1.81萬(wàn)元
賬務(wù)處理：
1、發(fā)生損失時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益12.81萬(wàn)元
貸：原材料 11萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.81萬(wàn)元
2、責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任并處理時(shí)
借：管理費(fèi)用 10.81萬(wàn)元
其他應(yīng)收款 2.00萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 12.81萬(wàn)元
(二)發(fā)生“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，如何納稅與會(huì)計(jì)處理？
業(yè)務(wù)案例：
B企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國(guó)家法律法規(guī)被依法沒(méi)收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為10萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，已于購(gòu)進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
納稅處理：
B企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品被依法沒(méi)收的當(dāng)月將所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(10×17%+1×11%)×60%=1.086萬(wàn)元
賬務(wù)處理：
1、被沒(méi)收時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益7.686萬(wàn)元
貸：在產(chǎn)品 6.6萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.086萬(wàn)元
2、損失處理時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出 7.686萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 7.686萬(wàn)元
(三)發(fā)生“非正常損失”的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，如何納稅與會(huì)計(jì)處理？
業(yè)務(wù)案例：
C公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符。專(zhuān)用發(fā)票注明該樓房金額1000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無(wú)殘值。
假設(shè)C公司于2017年5月由于管理不善，造成電源起火，將該棟辦公樓全部燒毀，無(wú)法使用，假設(shè)該2017年5月的凈值額為550萬(wàn)元。
納稅處理：
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
賬務(wù)處理：
1、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550÷1000=55%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)╳55%=60.5萬(wàn)元
2、比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
由于60.5萬(wàn)元小于66萬(wàn)元，則應(yīng)直接將60.5萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
3、會(huì)計(jì)處理：
購(gòu)入時(shí)
借：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 66萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬(wàn)元
貸：銀行存款 1100萬(wàn)元
發(fā)生損失時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 550萬(wàn)元
累計(jì)折舊 450萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益 610.5萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 550萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 16.5萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬(wàn)元
損失處理時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出 590.5萬(wàn)元
其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 610.5萬(wàn)元
(四)發(fā)生“非正常損失”的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，如何納稅與會(huì)計(jì)處理？
業(yè)務(wù)案例：
D企業(yè)為增值稅一般納稅人，在2016年5月開(kāi)始新建辦公樓，期間購(gòu)進(jìn)了水泥117萬(wàn)元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù)，金額106萬(wàn)元，該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè)，金額111萬(wàn)元，上述項(xiàng)目均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，D企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，即10.2萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元和6.6萬(wàn)元，共計(jì)20.4萬(wàn)元，剩余的40%，即13.6萬(wàn)元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，被依法拆除。
納稅處理：
D企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期2016年12月將上述已抵扣的10.2萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬(wàn)元不得再抵扣。
賬務(wù)處理：
1、2016年5月，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20.4萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6萬(wàn)元
貸：銀行存款 334萬(wàn)元
2、2016年12月，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理:
借：在建工程 34萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20.4萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6萬(wàn)元
借：營(yíng)業(yè)外支出 334萬(wàn)元
貸：在建工程 334萬(wàn)元
四、發(fā)生“正常損失”如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
如果企業(yè)發(fā)生的損失屬于正常損耗，則不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
政策依據(jù)：
1、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))
2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
