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編者按：在實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入如何開具發(fā)票，需要高度關(guān)注。
案例概況
吉祥集團有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元。問如何開具發(fā)票？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。
二、實務(wù)分析
（一） 統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第7項規(guī)定：
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
根據(jù)以上規(guī)定，營改增后納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。
（二） 統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》將“統(tǒng)借統(tǒng)還”歸屬于免征增值稅項目。
“免稅”，即屬于增值稅應(yīng)稅范圍，借出方應(yīng)該開具增值稅普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。
三、案例解析
本案吉祥集團有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。
