1.企業(yè)發(fā)生的景點(diǎn)和運(yùn)動(dòng)會(huì)等門票,如奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門票
摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2013〕100號(hào))。
2.應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支,未作納稅調(diào)整
如:個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票;已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi);職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。
摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2013〕100號(hào))。
3.離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題
按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
摘自國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號(hào))。
4.銷貨方承擔(dān)的銷項(xiàng)稅不構(gòu)成企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出,屬于與其取得收入不直接相關(guān)的支出
如:納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票,但對(duì)方?jīng)]有在180天內(nèi)認(rèn)證,之后發(fā)生銷貨退回,該發(fā)票不能開具紅字增值稅專用發(fā)票,銷貨方承擔(dān)的此筆銷項(xiàng)稅,屬于與其取得收入不直接相關(guān)的支出;
再如納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票,由于各種原因?qū)Ψ經(jīng)]有在180天內(nèi)認(rèn)證,對(duì)方需銷貨方承擔(dān)的此筆銷項(xiàng)稅,屬于與其取得收入不直接相關(guān)的支出。
5.發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))規(guī)定,企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
6.關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人所支付的利息,屬于與取得收入無關(guān)的支出
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人,實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此,企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用,所支付的利息與取得收入無關(guān),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
7.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款作為企業(yè)管理費(fèi)列支,屬于與取得收入無關(guān)的支出
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條規(guī)定,雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
8.提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四條規(guī)定,與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
9.滿足公司高層人事日常休息娛樂高爾夫會(huì)員費(fèi)等費(fèi)用,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出
高爾夫會(huì)員費(fèi)等一些私人消費(fèi)是否能在稅前扣除,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷,如果是滿足公司高層人事日常休息娛樂,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出,應(yīng)該由其自己負(fù)擔(dān),不得在企業(yè)所得稅前扣除;如果確屬用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶,則可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。
10.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程,支付的應(yīng)由對(duì)方負(fù)擔(dān)的稅款,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出,不得在稅前扣除
如:A公司同個(gè)人簽訂租賃合同,租賃合同規(guī)定裸租金12萬元/年,合同規(guī)定執(zhí)行合同過程個(gè)人應(yīng)繳納稅金由A公司負(fù)擔(dān),個(gè)人應(yīng)繳納稅金應(yīng)有個(gè)人負(fù)擔(dān),屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得在稅前扣除;
另在上述案例中,如A公司已將租金支付對(duì)方個(gè)人,但對(duì)方個(gè)人未不提供發(fā)票,A公司無法在稅前扣除,便代對(duì)方個(gè)人去稅務(wù)代開12萬元的租賃發(fā)票,A公司支付同時(shí)產(chǎn)生稅金,即使租賃合同中注明稅金由承租方承擔(dān),該稅金應(yīng)有個(gè)人負(fù)擔(dān),同樣屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得在稅前扣除。
在上述案例中,建議將個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)繳納稅金納入租金中核算,即租賃合同中規(guī)定的租金為裸租金和個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)繳納稅金之和,該“個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)繳納稅金”部分就按照租金在所得稅前扣除,不在單獨(dú)在租金外列示。
11.職工所撰寫的科技論文,如署名職工個(gè)人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,屬于應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的、與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出,不能稅前扣除;如署名企業(yè)名稱發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,屬于與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出,能稅前扣除。
12.行政罰款、司法罰金及沒收財(cái)物的損失。
因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金,包括違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒收財(cái)物的損失,以及因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。企業(yè)所得稅法第十條明確,支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金和被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除;但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、延期付款的利息等,均屬于與取得收入有關(guān)的支出,可以據(jù)實(shí)扣除。
13.贊助性支出。
指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。